高考三級財稅法務 考古題

土地稅法第 49 條規定，土地所有權移轉應於訂約之日起 30 日內申報土地移轉現值。112 年 12 月 18 日訂約，期限為 113 年 1 月 17 日，113 年 1 月 25 日才申報已逾期，依稅捐稽徵法第 21 條核課期間為7 年。

起算日依第 22 條第 5 款：土地增值稅自稽徵機關收件日起算，不是訂約日，也不適用一般「規定申報期間屆滿之翌日」的起算規則。故核課期間為「113 年 1 月 25 日～120 年 1 月 24 日」。

本題為反向題，要找出不在比較範圍內的扣除額。依納稅者權利保護法第 4 條，維持基本生活所需之費用不得課稅。實務計算時，以每人基本生活所需費用×申報戶人數，減除「免稅額＋標準或列舉扣除額＋儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前、長期照顧等特別扣除額」，差額可再從綜合所得總額中減除。

比較時不納入「財產交易損失」與「薪資所得特別扣除」，因為這兩項是對特定所得計算成本或費用，性質上屬於所得的減項，不是用來保障基本生活。故答案為「財產交易損失」。

逾期繳納稅捐者，稅捐稽徵法第 20 條規定每逾 3 日按滯納數額加徵**1%**滯納金，逾 30 日仍未繳納者移送強制執行。

繳納期限末日 113 年 3 月 31 日為星期日，期限順延至次一上班日 4 月 1 日（星期一）。自 4 月 2 日起算，4 月 2 日、3 日、4 日分別為逾期第 1、2、3 日，尚未「逾」滿 3 日，不加徵滯納金，因此應加徵「0 元」。逾期滿 3 日後的第 4 日起才繳，才會加徵 2 萬元×1%＝200 元。

依房屋稅條例第 6 條之 1，房屋稅以每年2 月之末日為納稅義務基準日，由主管稽徵機關按房屋稅籍資料核定，於每年 5 月 1 日至 5 月 31 日一次徵收，課稅所屬期間為上一年 7 月 1 日起至當年 6 月 30 日止。

李小姐於 114 年 1 月 25 日完成產權登記，在 114 年 2 月 28 日基準日當天已是房屋所有人，因此該期（113 年 7 月～114 年 6 月）房屋稅全部由「李小姐」繳納，不按月份在買賣雙方間分攤。

依稅捐稽徵法第 21 條，依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，未於規定期間內申報者，核課期間為7 年。綜合所得稅結算申報期間為每年 5 月 1 日至 5 月 31 日，113 年 6 月 10 日才申報已屬逾期，故「113 年 6 月 10 日申報之所得稅」核課期間為 7 年。

地價稅、房屋稅、使用牌照稅都是由稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵的稅捐，依同條第 1 項第 2 款，核課期間為 5 年，與繳納日期無關。

張先生在中華民國境內設有戶籍，113 年居留 60 天，依財政部對所得稅法第 7 條「中華民國境內居住之個人」的認定，有戶籍且一課稅年度內在境內居住合計滿 31 天者，屬居住者，應辦理綜合所得稅結算申報；同時具有美國國籍不影響此判斷。

依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24 條，臺灣地區人民有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。故應「中華民國來源所得及大陸地區所得一起辦理綜合所得稅結算申報」。