專技普考記帳士 考古題

原每年折舊 = (420,000 − 90,000) ÷ 6 = 55,000，X2~X4 年共 3 年，累計折舊 165,000，X5 年初帳面金額 = 255,000。

全面檢修延長年限，資本化：255,000 + 120,000 = 375,000

剩餘年限 = 原剩 3 年 + 延長 3 年 = 6 年，新殘值 72,000

X5 年折舊 = (375,000 − 72,000) ÷ 6 = 50,500

X5 年底帳面金額 = 375,000 − 50,500 = 324,500

商業會計處理準則第 15 條依「經營模式」與「合約現金流量特性」分類金融資產：經營模式只為收取合約現金流量、且現金流量完全為本金及利息者，列為按攤銷後成本衡量之金融資產。若經營模式是收取合約現金流量並出售，則列為透過其他綜合損益按公允價值衡量；不屬這兩類者列為透過損益按公允價值衡量；以成本衡量限無活絡市場報價、公允價值無法可靠衡量的權益工具。

108 年前舊分類「持有至到期日金融資產」以攤銷後成本衡量，現已刪除，僅供參考。

所得稅法第 17 條規定，自 113 年起納稅義務人六歲以下之子女適用幼兒學前特別扣除，107 年 12 月出生的子女在 113 年度未逾六歲，可以適用。44 年 4 月出生的父親到 113 年底僅 69 歲，未達「年滿七十歲」，免稅額不能加成；姑姑不是直系尊親屬，即使年滿七十歲也不適用直系尊親屬免稅額增加 50% 的規定；96 年 2 月出生者到 113 年底未滿 18 歲，屬未成年人，有所得應由父或母為納稅義務人合併申報，不得自己當納稅義務人（已婚者除外）。

入夥後資本總額 = 450,000 + 950,000 + 600,000 = 2,000,000，C 取得 1/5 = 400,000。

C 投入 600,000，多出 200,000 為給舊合夥人的紅利，依損益比例平分，A、B 各 100,000。

A = 550,000，B = 1,050,000，C = 400,000

比例 = 550,000 ÷ 2,000,000：1,050,000 ÷ 2,000,000：400,000 ÷ 2,000,000 = 27.5%：52.5%：20%

商業會計處理準則第 15 條規定，債務工具投資同時符合「以收取合約現金流量及出售為目的之經營模式」與「現金流量完全為本金及利息」者，列為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產：以公允價值衡量，未實現評價損益列入其他綜合損益（第 40 條）。經營模式只為收取合約現金流量者才以攤銷後成本衡量；成本與淨變現價值分別用於以成本衡量之權益工具與存貨。

108 年前另有「無活絡市場之債務工具投資」以攤銷後成本衡量，現已刪除此分類，僅供參考。

所得基本稅額條例第 7 條規定，營利事業的基本所得額要加計依所得稅法第 4-1 條、第 4-2 條停止課徵的證券、期貨交易所得，因此營利事業出售證券的交易所得雖免徵營利事業所得稅，仍須計入基本所得額。其他錯誤：個人股利選擇 28% 分開計稅者，依施行細則第 14 條仍須計入基本所得額；個人 CFC 營利所得依第 12-1 條計入海外所得，海外所得未達 100 萬元免計入、達到即全數計入，並非只計超過部分；證券交易損失依所得稅法第 4-1 條不得自所得額中減除。