高考三級會計 考古題

在 Harberger 兩部門模型中，總產值等於全部要素所得。以相同稅率對兩部門的產出（F 與 M）課稅，即課徵全面消費稅；以相同稅率對兩要素（L 與 K）在所有部門的報酬課稅，即課徵全面所得稅。在沒有儲蓄的情況下，所得全部用於消費，兩者稅基相同，因此「對兩產出 F 及 M 課稅，等同對兩要素 L 及 K 課稅」。其他組合不等價：對 F 部門兩要素課稅等同對 F（而非 M）的產出課稅；對兩部門的 L 課稅等同一般勞動所得稅；對 F 的 L 與 M 的 K 課稅只是兩項部分要素稅。

IFRS 16 規定，租賃期間變動或購買選擇權評估變動時，要以修正後折現率再衡量租賃負債，因為這類重評估改變了對合約經濟內容的判斷，所以正解是「租賃給付因對行使標的資產購買選擇權之評估有變動而變動」。

殘值保證預期支付金額變動、指數變動都屬現金流量更新，折現率不變。決定於未來銷售額的變動給付，本來就不計入租賃負債，於發生時列損益。

中央公共債務會計的舉借類帳務以預算控制方式記錄：公告核定發行時先記錄「核定公債發行數」，公債款繳庫時以「公債納庫數」記錄實際納庫金額，並轉銷核定數。本題溢價發行，實收 2,100 萬元，其中面額 2,000 萬元沖轉核定公債發行數，超過面額的 100 萬元記入「公債溢價」貸方，分錄為借公債納庫數 2,100 萬元，貸核定公債發行數 2,000 萬元、公債溢價 100 萬元。債務會計不以現金、應付公債科目記帳；撥交備售債票則用於實體債票的備售管理，與登錄公債繳庫無關。

預算法規定特種基金應於總預算中編列全部歲入、歲出者，為單位預算，B 特別收入基金收支全部編入總預算，屬單位預算，敘述正確。其他三者都與條文不符：特種基金收支保管辦法由行政院定之「並送立法院」，沒有審議的規定；以法定公積填補虧損是基金內部權益調整，沒有國庫收支，不編入預算；營業基金的分期實施計畫及收支估計表由主管機關核定執行，再轉送中央主計機關等備查，不是送主計總處核定。

本題為反向題。變動成本法把固定製造費用列為期間成本，不計入存貨，不符合一般公認會計原則及國際財務報導準則對存貨成本的規定，因此不能作為外部財務報表的編製基礎，主要供內部管理使用。「主要用於外部財務報表之編製」是錯誤敘述。

其他敘述正確：變動成本法區分成本習性，有助於短期決策與利潤規劃；因為固定製造費用全數於當期費用化，管理者無法藉由增加產量把固定成本留在存貨中來美化盈餘。

本題為反向題。依審計準則 701 號「於查核報告中溝通關鍵查核事項」，關鍵查核事項是從與治理單位溝通的事項中，挑出查核人員專業判斷上最為重要者，典型來源是顯著風險、涉及重大管理階層判斷的領域與重大事件或交易。「重大匯兌損失」只是匯率變動造成的結果，金額大不代表查核上需要特別關注或高度判斷，最不可能成為關鍵查核事項。

其他選項依準則本質上都屬關鍵查核事項：導致修正式意見之事項、繼續經營能力存在重大不確定性之事項，只是改在「保留意見之基礎」或「繼續經營有關之重大不確定性」段落報導；重大非常規關係人交易則通常屬顯著風險。