初考會計 考古題

本題為反向題，要找出不屬應通知上級機關執行處分者。審計法第 19 條規定，第 14 條第 2 項、第 17 條、第 18 條及第 78 條所舉情事，應負責者為機關長官時，審計機關應通知其上級機關執行處分。隱匿或拒絕檢查（第 14 條）、不忠於職務之行為（第 17 條）、決定剔除案件之追繳（第 78 條）都在其中；延壓審計機關通知處分之案件，則是第 20 條的查詢與呈請核辦程序。

先求 X5 年初帳面金額。原每年折舊（630,000－30,000）÷8＝75,000 元；X2 年 6 月 1 日至年底共 7 個月，折舊 75,000×7/12＝43,750 元；X2 至 X4 年累計折舊＝43,750＋75,000×2＝193,750 元，X5 年初帳面金額＝630,000－193,750＝436,250 元。改採雙倍餘額遞減法且尚可使用 4 年，折舊率＝2÷4＝50%，X5 年折舊＝436,250×50%＝218,125 元。

會計法第 11 條規定，單位會計包括兩類：在總預算有法定預算之機關單位的會計，以及在總預算不依機關劃分而有法定預算之特種基金的會計。「在總預算不依機關劃分而有法定預算之特種基金之會計」符合第二類。中央、直轄市、縣（市）、鄉（鎮、市）的會計是總會計（第 10 條）；附屬之營業機關、事業機關、作業組織，以及以歲入、歲出之一部編入總預算的特種基金，其會計則是附屬單位會計（第 13 條）。

本題為反向題，錯誤的是「已經按公允價值衡量，所以不需認列減損」。依 IFRS 9，FVOCI 債務工具與按攤銷後成本衡量者一樣，須按預期信用損失模式認列減損，減損損失列入損益，對應的備抵金額則認列於其他綜合損益，不減少資產負債表上的公允價值帳面金額。其他敘述正確：兩種公允價值分類帳面金額都是公允價值；FVOCI 債務工具的利息收入與減損列損益，與攤銷後成本相同；公允價值變動另列其他綜合損益，因此綜合損益總額與 FVTPL 相同。

本題為反向題，要找出不屬於新創事業預算主要內容者。預算法第 85 條第 1 項第 3 款規定，新創事業之預算準用第 2 款營業基金預算的主要內容：營業收支之估計、固定資產建設改良擴充與其資金來源及投資計畫之成本與效益分析、長期債務之舉借及償還、資金之轉投資及其盈虧之估計、盈虧撥補之預計。「分配股息紅利或繳庫盈餘之擬議」屬第 6 款盈餘分配的項目，不是主要內容。

存貨期末按成本與淨變現價值孰低衡量。淨變現價值＝估計售價－完成出售尚需投入的成本＝100,000×50%－9,000＝41,000 元，低於成本 80,000 元，須沖減 39,000 元。依我國實務，存貨跌價損失列為銷貨成本的增加，所以「須將該沙發的淨變現價值與帳列成本的差額認列為銷貨成本的增加」正確。淨變現價值是 41,000 元而不是 50,000 元；不需等到出售就要評價；整修成本已在計算淨變現價值時扣除，不另列其他損失。